טבלת הוצאות מוכרות 2026 - לעוסק פטור, זעיר ומורשה

טבלת הוצאות מוכרות עונה על שתי שאלות שכל עצמאי שואל: איזה חלק מההוצאה יוכר במס הכנסה, ואיזה חלק מהמע”מ אפשר לקזז. התשובה תלויה בסוג ההוצאה - רכב, טלפון, כיבוד וביגוד מוכרים רק חלקית - ובסוג העוסק: עוסק מורשה, עוסק פטור ובעל עסק זעיר מנכים הוצאות בשלוש דרכים שונות. המדריך מרכז את השיעורים הקבועים בפקודת מס הכנסה ובתקנות, נכון לשנת 2026.

מהי הוצאה מוכרת?

הוצאה מוכרת היא הוצאה ששימשה את העסק בייצור הכנסה, ולכן מפחיתים אותה מההכנסות לפני חישוב מס ההכנסה (סעיף 17 לפקודת מס הכנסה). הוצאה פרטית או הוצאת בית אינה מוכרת, ורכישת רכוש קבוע כמו מחשב או ריהוט אינה נוכית בבת אחת אלא בהדרגה, דרך פחת. יש הוצאות שהתקנות מכירות רק באופן חלקי: רכב, טלפון, כיבוד, מתנות, ביגוד ונסיעות לחו”ל. מעבר לכך, הדרך שבה ההוצאה נרשמת תלויה בסוג העוסק. עוסק מורשה רושם את ההוצאה בלי המע”מ, ומקזז את המע”מ בנפרד בדוח התקופתי; עוסק פטור אינו מקזז מע”מ, ולכן מלוא הסכום, כולל המע”מ, נרשם כהוצאה במס הכנסה; ובעל עסק זעיר אינו מנכה הוצאות בפועל, אלא מקבל ניכוי קבוע של 30% מהמחזור. בכל המקרים ההוצאה צריכה להיות עסקית, מתועדת בקבלה או בחשבונית, וההכרה בה נבחנת לגופה בדוח השנתי. לכן השאלה הנכונה איננה רק “האם ההוצאה מוכרת”, אלא גם “באיזה שיעור, ולאיזה סוג עוסק” - וזה בדיוק מה שהטבלה שלהלן מרכזת, נכון לשנת 2026.

טבלת הוצאות מוכרות 2026 - כמה מוכר במס הכנסה וכמה במע”מ?

הוצאה	מס הכנסה	מע”מ (עוסק מורשה בלבד)	תנאי / הערה
רכב - אחזקה (ביטוח, רישוי, טיפולים, חניה מחוץ למקום העסק, פחת)	45% מההוצאות	2/3 אם עיקר השימוש עסקי, 1/4 אם עיקרו פרטי	חל גם על רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר פחות מ-3,500 ק”ג
דלק	חלק מהוצאות הרכב - אותו כלל של 45%	2/3 או 1/4, כמו הרכב	חשבונית מס על שם העוסק
רכישת רכב	דרך פחת של 15% בשנה	אין קיזוז	גם אם הרכב משמש רק את העסק
טלפון נייד	ההוצאה פחות הנמוך מבין מחצית ממנה לבין סכום שנתי קבוע שמתעדכן מדי שנה	2/3 או 1/4, לפי עיקר השימוש	הוצאה מעורבת
טלפון קווי בבית	רק אם הבית משמש את עיקר העסק, ואז עד 80% ובכפוף לסכום קבוע	חלק יחסי לשימוש העסקי	בלי עיקר עסק בבית - לא מוכר
חשמל, אינטרנט, שכירות וארנונה בבית	חלק יחסי לשימוש העסקי	חלק יחסי, רק על חשבונית שכוללת מע”מ	מקובל לחשב לפי שטח חדר העבודה
כיבוד קל במשרד	80%	2/3	רק במקום העיסוק הקבוע
ארוחה או אירוח במסעדה בארץ	לא מוכר	אין קיזוז	חריג: אירוח סביר של אורח מחו”ל
מתנות ללקוחות	עד תקרה שנתית לכל מקבל, שמתעדכנת מדי שנה	לעובדים - ככלל לא; ללקוחות - נבחן לפי המקרה	רישום פרטי המקבל, המקום והקבלות
ביגוד לעבודה	80%, ו-100% כשאי אפשר ללבוש אותו שלא לעבודה	חלקי בביגוד מעורב	לוגו בולט של העסק, או חובה לפי דין
טיסה לחו”ל	100% במחלקת תיירים; במחלקת עסקים או ראשונה - עד מחיר מחלקת עסקים	אין מע”מ בכרטיס (שיעור אפס)	הנסיעה הכרחית לייצור ההכנסה
לינה ואש”ל בחו”ל	עד תקרות יומיות בדולרים, שמתעדכנות ב-1 בינואר	אין חשבונית מס ישראלית לקיזוז	מגבלות נוספות אחרי הלינה השביעית
לינה בארץ	עד אותן תקרות; לא במרחק של פחות מ-100 ק”מ מהבית או מהעסק	לפי חשבונית מס	לא חל על לינה בכנס מקצועי
נסיעות בארץ לצורכי העסק	מוכרות	לפי חשבונית מס	נסיעה מהבית למקום העבודה וחזרה - לא מוכרת
השתלמות מקצועית	מוכרת כשהיא שומרת על הידע הקיים	לפי חשבונית מס	לימודים לרכישת השכלה או מקצוע - לא מוכרים
ציוד משרדי מתכלה	מלא	מלא	דפים, טונרים, קלסרים
ציוד קבוע (מחשב, ריהוט)	דרך פחת לאורך השנים	מלא, כשהציוד משמש רק את העסק	מדווח במע”מ כתשומות על ציוד
ביטוח אובדן כושר עבודה	עד 3.5% מההכנסה, עד תקרה	לא רלוונטי	”ביטוח מועדף” בלבד
הפקדה לפנסיה (עצמאי)	ניכוי עד 11% מההכנסה (עד 25,608 ש”ח) וזיכוי של 35% על הפקדה של עד 5.5% נוספים, עד תקרה	לא רלוונטי	ההטבה ניתנת בדוח השנתי
קרן השתלמות לעצמאי	עד 4.5% מההכנסה החייבת, עד 13,203 ש”ח בשנה	לא רלוונטי	תקרת הכנסה 293,397 ש”ח

הסכומים בשקלים נכונים לשנת 2026. במקומות שבהם התקנות קובעות תקרה צמודה שמתעדכנת מדי שנה (מתנות, טלפון, לינה ואש”ל בחו”ל) הטבלה מציגה את הכלל בלי הסכום, ואת הסכום המעודכן כדאי לבדוק מול רואה החשבון לפני הגשת הדוח.

הוצאות רכב מוכרות - במס הכנסה ובמע”מ

במס הכנסה, הוצאות אחזקת רכב - ביטוח חובה ומקיף, רישוי, דלק, שמנים, תיקונים, חניה שאינה במקום העסק, אגרות כביש ופחת - מוכרות בסכום הגבוה מבין שניים: 45% מההוצאות, או ההוצאות בניכוי שווי השימוש ברכב. עצמאי שהוציא על רכבו 20,000 ש”ח בשנה יקבל הכרה של 9,000 ש”ח לפחות. בדוח השנתי יש לרשום לכל רכב את קריאת המונה בתחילת השנה ובסופה - זה תנאי להכרה.

ההבחנה הרווחת בין “פרטי” ל”מסחרי” מטעה ברוב המקרים: גם בתקנות מס הכנסה וגם בתקנות מע”מ, רכב מסחרי שמשקלו הכולל המותר עד 3,500 ק”ג נכלל בהגדרה של הרכב שהכללים המגבילים חלים עליו. לכן אי אפשר לקזז מע”מ על רכישת רכב כזה, גם אם הוא משמש רק את העסק. החריגים מצומצמים לעסקים שהרכב הוא לב פעילותם, כמו השכרת רכב, בית ספר לנהיגה או הסעת נוסעים.

הוצאות רכב מוכרות למע”מ: על דלק, טיפולים וחלקי חילוף אפשר לקזז 2/3 מהמע”מ אם עיקר השימוש ברכב עסקי, ורבע אם עיקרו פרטי, אלא אם הוכח שיעור אחר. לדוגמה, על חשבונית דלק עם 540 ש”ח מע”מ: 360 ש”ח או 135 ש”ח.

הוצאות מוכרות לעצמאי העובד מהבית

מי שעובד מחדר בדירה יכול להכיר בחלק יחסי מהוצאות הבית - חשמל, אינטרנט, שכירות וארנונה - לפי השימוש העסקי. השיטה המקובלת היא לפי שטח: אם חדר העבודה תופס רבע מהדירה, רבע מהחשבונות נחשב הוצאה עסקית. התנאי הוא שאפשר להפריד בין החלק העסקי לחלק הפרטי; הוצאה מעורבת שאי אפשר להפריד בה אינה מוכרת.

למע”מ, עוסק מורשה מקזז את המע”מ על אותו חלק יחסי, ורק כשיש חשבונית מס על שמו שכוללת מע”מ. חשמל ואינטרנט כוללים בדרך כלל מע”מ; שכירות וועד בית לא תמיד. אי אפשר לקזז מע”מ על קנייה או שיפוץ של דירה שמשמשת גם כמקום העסק.

טלפון קווי בבית מוכר רק אם הבית משמש את עיקר העסק. במקרה כזה ההכרה מוגבלת ל-80% מההוצאה או לחלק שמעל סכום שנתי קבוע, הנמוך מביניהם.

הוצאות מוכרות למע”מ - איך עובד קיזוז מס התשומות?

קיזוז מע”מ על הוצאות שמור לעוסק מורשה בלבד. עוסק פטור אינו מקזז מע”מ כלל - אצלו מלוא הסכום ששולם, כולל המע”מ, נרשם כהוצאה במס הכנסה. עוסק מורשה מקזז את המע”מ רק מול חשבונית מס על שם העוסק - בלי חשבונית מס אין קיזוז. הוצאה עסקית מלאה, כמו ציוד למשרד או שירות מקצועי לעסק, מקוזזת במלואה. בהוצאות רכב הקיזוז חלקי: שני שלישים מהמע”מ כאשר עיקר השימוש ברכב עסקי, ורבע כאשר עיקר השימוש פרטי - וזה חל גם על הדלק. בכיבוד קל במקום העיסוק מקוזזים שני שלישים. ויש הוצאות שאין בהן קיזוז כלל: רכישת רכב (גם כשהרכב משמש רק את העסק), ארוחה או אירוח במסעדה בארץ, וכרטיסי טיסה לחו”ל - שבהם ממילא אין מע”מ ישראלי לקזז. חשמל, אינטרנט ושכירות בבית שמשמש את העסק מקוזזים בחלק יחסי לשימוש העסקי, ורק כשיש חשבונית שכוללת מע”מ. הפירוט המלא, הוצאה אחר הוצאה, נמצא בטבלה שלמעלה.

עוסק מורשה גובה מלקוחותיו מע”מ (18%, נכון ל-2026), ומפחית ממנו את המע”מ ששילם על רכישות לעסק - “מס תשומות”. את ההפרש בלבד הוא מעביר לרשות המסים, ואם שילם יותר ממה שגבה, הוא זכאי להחזר. כדי לקזז צריך להתקיים כל אלה:

1. ההוצאה היא לצורכי העסק ולא לשימוש פרטי.
2. יש חשבונית מס שהוצאה כדין על שם העוסק. קבלה או חשבונית עסקה אינן מספיקות.
3. לחשבונית שסכומה לפני מע”מ עולה על 5,000 ש”ח יש מספר הקצאה מרשות המסים (החל מ-1.6.2026; במחצית הראשונה של 2026 הסף היה 10,000 ש”ח).
4. הקיזוז נעשה בתוך שישה חודשים מיום הוצאת החשבונית.

בהוצאה מעורבת, עסקית ופרטית, הכלל בתקנה 18 לתקנות מע”מ הוא 2/3 מהמע”מ כשעיקר השימוש עסקי ורבע כשעיקרו פרטי, אלא אם הוכח שיעור אחר.

הוצאות מוכרות לפי סוג העוסק

ההבדלים בין שלושת המעמדות, ומתי כדאי לעבור ממעמד למעמד, מפורטים במדריך ההבדל בין עוסק פטור, זעיר ומורשה. מבחינת הוצאות, ההבדל הוא כזה:

רשימת הוצאות מוכרות לעוסק מורשה

עוסק מורשה פועל לפי הטבלה כולה: במס הכנסה הוא מנכה את מחיר ההוצאה בלי המע”מ, ובמע”מ הוא מקזז את מס התשומות לפי השיעורים שבעמודה השלישית. לדוגמה, על ציוד משרדי ב-1,180 ש”ח (1,000 ש”ח ועוד 180 ש”ח מע”מ) הוא מנכה 1,000 ש”ח במס הכנסה ומקזז 180 ש”ח במע”מ. ליווי של רואה חשבון לעוסק מורשה עוזר לוודא שכל הוצאה מסווגת נכון בשני הדיווחים.

הוצאות מוכרות לעוסק פטור

עוסק פטור אינו גובה מע”מ ולכן אינו מקזז מע”מ על הוצאותיו. בתמורה, מלוא הסכום ששילם, כולל המע”מ, מוכר כהוצאה במס הכנסה: על אותו ציוד ב-1,180 ש”ח הוא מנכה 1,180 ש”ח. כל השיעורים החלקיים שבטבלה - 45% ברכב, 80% בכיבוד ובביגוד - חלים גם עליו, על הסכום הכולל. עוסק פטור אינו פטור מניהול ספרים למס הכנסה, אלא אם קיבל פטור או הקלה בכתב מפקיד השומה.

עוסק זעיר - 30% במקום הוצאות בפועל

בעל עסק זעיר (בשפת היומיום “עוסק זעיר”; מחזור שנתי של עד 122,833 ש”ח, תקרת עוסק פטור, נכון ל-2026) אינו מנכה הוצאות מוכרות. במקומן הוא מקבל ניכוי אוטומטי של 30% מהמחזור, בלי קבלות ובלי קשר להוצאות בפועל, והמס מחושב על 70% מהמחזור. ההסדר נוגע למס הכנסה בלבד: עסק זעיר יכול להיות עוסק פטור או עוסק מורשה, ומעמדו במע”מ נקבע בנפרד. מי שההוצאות שלו גבוהות מ-30% מהמחזור צריך לבדוק מראש אם המסלול משתלם לו: עוסק פטור חדש נרשם כעסק זעיר אלא אם ציין בטופס הפתיחה שאינו מעוניין בכך.

מה לא מוכר?

• הוצאות פרטיות והוצאות בית, וכן הוצאות על ארוחות של העצמאי עצמו - בעסק ומחוצה לו (למעט ארוחת בוקר הכלולה בלינה מוכרת).
• נסיעה מהבית למקום העבודה וחזרה.
• טיפול בילדים, גם כשהוא מאפשר לעבוד.
• אירוח בארץ, כולל ארוחות עסקיות במסעדות ובבתי קפה - לא במס הכנסה ולא במע”מ, למעט אירוח סביר של אורח מחו”ל. ישיבה בבית קפה אינה “שירותי משרד”, גם כשעובדים שם.
• לימודים לתואר, להבדיל מהשתלמות בתחום הקיים.
• השקעה הונית - היא מוכרת רק דרך פחת.
• תשלום במזומן מעל התקרה (6,000 ש”ח, נכון ל-2026) שבגינו הוטל עיצום כספי, בעסקאות מ-1.1.2026.
• חשבונית ללא מספר הקצאה כשהוא נדרש, בעסקאות מ-1.8.2025.

איך מתעדים הוצאות כדי שיוכרו?

• שמרו חשבונית מס על שם העסק. לקיזוז מע”מ נדרשת חשבונית מס מקורית, או חשבונית דיגיטלית ממערכת שאושרה; קבלה בלבד אינה מספיקה.
• הפרידו רכישות. קניתם באותה חנות גם לעסק וגם לבית? בקשו חשבונית נפרדת לחלק העסקי.
• בדקו מספר הקצאה בכל חשבונית שסכומה לפני מע”מ עולה על 5,000 ש”ח.
• תעדו את מה שהתקנות דורשות: קריאת מונה ברכב בתחילת השנה ובסופה; שם המקבל ומקום הנתינה במתנות.
• רשמו בספרים כל הכנסה והוצאה עם האסמכתה והתאריך.
• שמרו את המסמכים שבע שנים.

שאלות נפוצות

האם ארוחה עסקית עם לקוח במסעדה מוכרת?

ככלל לא. התקנות אוסרות ניכוי של הוצאות אירוח בארץ, והאיסור חל גם על קיזוז המע”מ. החריג הוא אירוח סביר של אורח שהגיע מחו”ל לצורכי עסקים; לצורך קיזוז המע”מ נדרש רישום של שם האורח, החברה שמטעמה הגיע ומטרת הפגישה.

האם רכב מסחרי מוכר יותר מרכב פרטי?

לא, אם משקלו הכולל המותר עד 3,500 ק”ג. רכב כזה נכלל באותם כללים: 45% מההוצאות במס הכנסה, 2/3 או רבע מהמע”מ על האחזקה, ואין קיזוז מע”מ על הרכישה.

האם עוסק פטור יכול לקזז מע”מ על הוצאות?

לא. בתמורה, המע”מ ששילם נכלל בהוצאה המוכרת במס הכנסה. גם עוסק פטור שעובר להיות עוסק מורשה אינו יכול לקזז רטרואקטיבית את המע”מ על הוצאות מהתקופה שבה היה פטור.

מה קורה אם לבעל עסק זעיר יש הוצאות גבוהות מ-30%?

ההסדר של עסק זעיר בא במקום ניכוי הוצאות בפועל, ולכן הוצאות מעבר ל-30% אינן מקטינות את המס. מי שצופה הוצאות גבוהות צריך לבדוק עם רואה חשבון, עוד לפני פתיחת התיק, אם עדיף לו לדווח כעסק רגיל.

עד מתי אפשר לקזז מע”מ על חשבונית ישנה?

בתוך שישה חודשים מיום הוצאת החשבונית. אחרי זה נדרשת בקשה מיוחדת למנהל מע”מ להארכת המועד.

מקורות: פקודת מס הכנסה, סעיפים 17 ו-32; תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), התשנ”ה-1995; תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל”ב-1972; תקנות מס ערך מוסף, התשל”ו-1976, תקנות 14, 15, 16 ו-18; חוק מס ערך מוסף, סעיפים 30(א)(10) ו-38; כל זכות - הוצאה מוכרת לצורך חישוב מס הכנסה, קיזוז תשלומי מע”מ של עוסק מורשה (מס תשומות), עסק זעיר, עוסק פטור, ניהול ספרי החשבונות של העסק, הטבות במס הכנסה בגין הפקדות עצמאיות לביטוח פנסיוני, הטבות במס הכנסה לעובד עצמאי שחוסך בקרן השתלמות. נכון ל-27.9.2026.

אין באמור תחליף לייעוץ מקצועי.

הערה חשובה: המידע הניתן כאן מהווה מידע כללי, ואינו מהווה המלצה ספציפית או ייעוץ מקצועי, לפעולה כזו או אחרת ובאחריות הקוראים לפעול בהתאם לייעוץ מקצועי התואם את נסיבותיהם.